納稅人債權債務和剩餘財產處理情況說明

納稅人債權債務和剩餘財產處理情況說明

稅收徵管法實施細則第五十條規定：納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告;未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。企業清算是指企業因爲特定原因終止時，清理企業財產、收回債權、清償債務並分配剩餘財產的行爲。

一般納稅人註銷時存貨如何處理對此稅務人員持有兩種不同觀點：一種觀點認爲，根據《財政部、國家稅務局關於增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕第165號)第六條規定：一般納稅人註銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉爲小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此認爲對存貨不需作稅務處理，既不用徵稅也不用退稅;另一種觀點認爲，對企業的留抵稅額不做退還，但企業有存貨要作進項稅額轉出，這樣做纔不會讓稅款流失。這兩種觀點哪種正確?我們認爲均有不妥之處，第一種觀點沒有正確理解政策的規定，在取消一般納稅人資格時，按財稅〔2005〕第165號檔案的規定，存貨不作進項稅額轉出處理，留抵稅額也不予以退稅是對的，但在企業註銷的整個過程中，不論什麼情況下都對存貨不作任何處理是不對的。對於企業解散、破產、撤銷等情形的，註銷前是必須經過註銷清算程序，註銷清算過程中需要對存貨進行處置。那麼在存貨的處置過程中就會產生增值稅。也有的納稅人提出，存貨不處置，把它存留在企業，就不用繳稅了。但這個企業最終要被註銷，存貨的所有權主體最終要消亡，那麼存貨總會有所有權的歸屬，不可能成爲無主物權。企業的存貨若處置變現，應按銷售存貨來計算繳納增值稅;企業存貨用來抵債，應按視同銷售來計算繳納增值稅;企業存貨分配給投資者，應按視同銷售來計算繳納增值稅。第二種觀點沒有正確執行稅收政策，企業有留抵稅額不退，但企業有存貨要作進項稅額轉出，這樣處理的目的是不讓稅款流失，但缺少法律依據，沒有依據，就會帶來稅收執法風險。 從上述分析可以看出，一般納稅人註銷要在清算環節作存貨處理。這裏要特別提醒的是，作存貨處理時，一定要對存貨進行實地盤點。有的企業在註銷時，賬面上的存貨和實際庫存相差懸殊，經檢查發現，企業有的存貨實際上早已銷售，但由於對方不要發票，或者其他原因，這部分存貨企業仍然虛掛在賬上。賬面存貨大於實際庫存，有時還可能是企業的管理不善引起的非正常損失，這種情況應作進項稅額轉出處理。 還有一個重要問題需要注意，就是一般納稅人的資格應在清算前還是清算後取消，現在的稅務登記註銷程序一般是先取消一般納稅人資格再進行清算，那在清算前取消和在清算後取消對增值稅的處理有什麼影響呢?哪一種更有利於稅收管理工作呢? 例如，某企業銷售電子產品，增值稅稅率17%，現因企業解散申請註銷，沒有留抵稅款，存貨10萬元，清算時變價處理12萬元。分析：在清算前取消一般納稅人資格，那在清算期間，納稅人變價銷售的存貨應按小規模納稅人納稅，繳納增值稅0.35萬元[12÷(1+3%)×3%]，而企業10萬元的存貨已抵扣了1.7萬元(10×17%)，顯然，企業是抵得多，繳得少，就會形成一個明顯的稅收漏洞，很容易讓不法分子假借註銷逃避繳納稅款。如清算後再取消一般納稅人資格，在清算期間，納稅人銷售存貨仍按一般納稅人處理，除了價格上有差別，就不存在抵扣稅率和徵稅稅率之間的差別，這樣就堵塞了稅收漏洞，有利於提高稅收徵管的質效。

還有，先在清算環節將存貨處理完畢，應計稅的已計稅，有留抵的進行了抵扣，抵不完的再按財稅〔2005〕第165號檔案第6條的規定不予退稅。 對不需要清算的一般納稅人註銷存貨應怎樣處理?比如一般納稅人某企業，由於經營地址改變從甲地搬遷到乙地，在甲地需辦理稅務登記註銷手續，但由於企業還要繼續經營，經營活動也未發生改變，因此不必進行清算。對於這種情形，應按財稅〔2005〕第165號檔案第6條的規定對存貨進行處理：有留抵稅額不退，存貨不作進項稅額轉出。同時根據《國家稅務總局關於一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第71號)第一條規定，增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)因住所、經營地點變動，按照相關規定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理註銷稅務登記並重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記後，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理註銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣。由此可見，該公司因住所、經營地點變動，在工商行政管理部門作變更登記處理，並依法在遷達地辦理稅務登記後，其增值稅一般納稅人資格可以保留，不必重新認定。同時，對公司的增值稅進項留抵稅額可以繼續抵扣。

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